【CPA审计732】实质性程序的性质

实质性程序的性质是审计过程中的核心概念，它涵盖了不同类型的测试及其组合。首先，细节测试是审计的核心，它直接针对各类交易、账户余额和披露的具体细节，目的是找出财务报表认定中可能存在的错误或偏差。

相比之下，实质性分析程序则是运用分析方法，通过研究数据之间的关系来评估信息，尽管本质上是分析程序，但在实质性审计中，它被用于发现潜在的错报，特别是在涉及大量且有规律可循的交易时，实质性分析程序显得尤为适用。

在应用这些测试时，审计人员必须考虑它们的适用性。细节测试最适合用来验证交易的发生、计价等认定，而实质性分析程序则适用于那些存在预期关系的长期趋势。设计实质性分析程序时，关键因素包括其对特定认定的适用性，依赖的内部或外部数据的可靠性，预期的准确性是否足以发现重大错误，以及可接受的预期值与实际记录值之间的差异范围。

总的来说，实质性程序的性质是审计师在确定审计策略时，根据审计目标和风险评估，精心选择并灵活运用各种测试工具的过程，旨在有效地揭示财务报表中的潜在问题。