什么是实质性程序？

　实质性程序是指用手发现认定层次重大错报的审计程序；包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

　如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

　实施实质性程序应当考虑的因素：

　（1）风险的重要性；

　（2）重大错报发生的可能性；

　（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；

　（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；

　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。